最近有小伙伴咨詢(xún)，公司注銷(xiāo)時(shí)，報表上有未分配利潤，公司清算是沒(méi)有分配給股東，股東還需要交個(gè)稅嗎？

公司注銷(xiāo)時(shí)有未分配利潤，未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配或待分配的利潤。它在以后年度可繼續進(jìn)行分配，在未進(jìn)行分配之前，屬于所有者權益的組成部分。未分配利潤一般用來(lái)分紅或者增資來(lái)結平。

公司注銷(xiāo)時(shí)有未分配的利潤的話(huà)，我們需要先看看該公司是否有清算所得，清算所得有余額就需要繳納個(gè)人所得稅。

繳納個(gè)人所得稅時(shí)，我們要看此公司是否屬于有限公司還是個(gè)人合伙企業(yè)，兩種個(gè)人所得稅處理方法不同。

假如，A公司屬于有限公司，現在要注銷(xiāo)，賬面上未分配利潤50萬(wàn)元，注銷(xiāo)時(shí)自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：需要！注銷(xiāo)清算后有清算所得余額，是需要交個(gè)稅的。一般按照實(shí)收資本中自然人股東占比來(lái)計算分紅的個(gè)稅。

政策依據：

根據《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕60號）五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費用，職工的工資、社會(huì )保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；

A企業(yè)屬于合伙企業(yè)，現在要注銷(xiāo)，賬面上未分配利潤10萬(wàn)元，請問(wèn)注銷(xiāo)時(shí)個(gè)人投資者需要繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：不用！個(gè)人合伙企業(yè)賬上的未配利潤實(shí)際上就是已經(jīng)納稅后的經(jīng)營(yíng)所得，不論在平時(shí)的分配還是注銷(xiāo)清算時(shí)都不需要再交納稅款了。

政策依據：

《關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規的通知》（財稅[2000]91號）規定：

第五條  個(gè)人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數量平均計算每個(gè)投資者的應納稅所得額。前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

第十六條  企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應當在注銷(xiāo)工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。 

一般情況下，存貨賬存實(shí)無(wú)的原因有兩種：

1、存貨已經(jīng)銷(xiāo)售

已經(jīng)銷(xiāo)售的貨物不做賬、不開(kāi)發(fā)票，隱瞞銷(xiāo)售收入，同時(shí)銷(xiāo)售成本不結轉，導致賬面存貨數大于實(shí)際庫存數。

但是！這種行為涉嫌偷稅，有這些情況的企業(yè)最好馬上進(jìn)行自查，并補繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅款，被稅務(wù)查到就后果嚴重了！

2、存貨已經(jīng)損毀

存貨損毀需查明原因，如果有充分證據證明屬于合理?yè)p耗，那么增值稅無(wú)需處理，損失也可以在企業(yè)所得稅前扣除；如果是非正常損失，增值稅進(jìn)項不得抵扣，企業(yè)所得稅前扣除也有條件，具體規定如下：

根據財稅[2009]57號文第十條的規定：企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

因此，企業(yè)所得稅對企業(yè)實(shí)際損失允許稅前扣除企業(yè)因為管理不善造成的損失在計算企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除，同時(shí)還可以扣除增值稅進(jìn)項稅額轉出的部分。

但需要注意的是：

1、管理不善造成非正常損失，其責任人賠償部分不允許計算扣除；

2、提供貸款擔保造成非正常損失，無(wú)法追回金額比照應收款損失處理；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非正常損失，不得在稅前扣除；

4、非法經(jīng)營(yíng)行為造成的非正常損失，不能在稅前扣除；

5、非正常損失當年申報扣除不得提前或延后。

對于以前年度發(fā)生的實(shí)際損失應扣未扣的，應當追索所屬年度扣除，但最長(cháng)追索期為5年。

公司注銷(xiāo)前賬面上有實(shí)物，但是已經(jīng)過(guò)期了一般有兩種處理方式：

1、作為資產(chǎn)損失處理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，準予在企業(yè)所得稅前扣除；

增值稅進(jìn)項的處理分下列兩種情況：

1）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失）不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，做進(jìn)項稅額轉出處理。

2）正常經(jīng)營(yíng)損失（如果保質(zhì)期到了沒(méi)有正常銷(xiāo)售）可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣，不需要做進(jìn)項稅額轉出處理

2、低價(jià)銷(xiāo)售

通常企業(yè)處理臨期商品或因清償債務(wù)、轉產(chǎn)、歇業(yè)等原因進(jìn)行降價(jià)銷(xiāo)售商品的，一般可視為有正當理由的低價(jià)銷(xiāo)售行為，不會(huì )被稅務(wù)局視為價(jià)格偏低而進(jìn)行核定。

目前的注銷(xiāo)分為簡(jiǎn)易注銷(xiāo)和一般注銷(xiāo)，一起來(lái)看下：

1.進(jìn)行簡(jiǎn)易注銷(xiāo)的企業(yè)需要達到以下條件：

·企業(yè)至少是未開(kāi)業(yè)或者無(wú)債權債務(wù);

·企業(yè)必須未進(jìn)入過(guò)“企業(yè)信用信息公示系統企業(yè)異常名錄及嚴重違法企業(yè)名單”。

2.注銷(xiāo)流程：

1）企業(yè)在公示系統填報簡(jiǎn)易注銷(xiāo)公告

企業(yè)聯(lián)系人正常登錄公示系統后，會(huì )多出一個(gè)“簡(jiǎn)易注銷(xiāo)公告填報”模塊。

公告填報：申請簡(jiǎn)易注銷(xiāo)，將《全體投資人承諾書(shū)》拍成照片或掃描成圖片，以JPG的格式上傳。

2）公告，等待是否有人提異議

簡(jiǎn)易注銷(xiāo)的的公告時(shí)間為20天,公示期屆滿(mǎn)后，若無(wú)人提出異議即可進(jìn)入下一步。

3）企業(yè)申請簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記

公告期結束后，企業(yè)須在30個(gè)自然日內向工商部門(mén)提交簡(jiǎn)易注銷(xiāo)申請。

1.先注銷(xiāo)稅務(wù)

到稅務(wù)局辦理注銷(xiāo)的企業(yè)，分為未領(lǐng)取加載統一社會(huì )信用代碼營(yíng)業(yè)執照（非一照一碼納稅人）和已領(lǐng)取加載統一社會(huì )信用代碼營(yíng)業(yè)執照（一照一碼納稅人）兩種納稅人。

非一照一碼納稅人：一定要帶上稅務(wù)登記證的正副本，帶著(zhù)公章到稅局領(lǐng)取填寫(xiě)表格。

一照一碼納稅人：帶好業(yè)執照的原件、復印件，帶著(zhù)公章到稅局填寫(xiě)表格或者網(wǎng)上全流程申報。

1）有結存發(fā)票（含所有發(fā)票）的納稅人，需要先在開(kāi)票系統中作廢未使用的發(fā)票，攜帶作廢發(fā)票到發(fā)票窗口驗舊繳銷(xiāo)；若發(fā)票已經(jīng)全部填開(kāi)使用，也需要先到發(fā)票窗口驗舊發(fā)票。

2）使用金稅盤(pán)或稅控盤(pán)的納稅人在操作完上一步驟后，需要抄稅（當月數據），然后填寫(xiě)《注銷(xiāo)企業(yè)防偽稅控設備登記表》，

3）綜合窗口注銷(xiāo)報稅后，納稅人需要到信息中心注銷(xiāo)金稅盤(pán)或稅控盤(pán)。

4）以上步驟操作完以后，準備注銷(xiāo)前需要填寫(xiě)的各種表單，填寫(xiě)完畢以后到綜合窗口辦理。

5）稅務(wù)辦理完畢后，拿到稅務(wù)出具的《注銷(xiāo)稅務(wù)通知書(shū)》也就是清稅證明后到工商辦理工商注銷(xiāo)。

2.注銷(xiāo)工商  

目前有的地區，現在注銷(xiāo)公司，可以選擇登報可以選擇不登報，工商成立清算組，進(jìn)行清算備案，登報45天后進(jìn)行注銷(xiāo)，或者是登陸法人賬號進(jìn)行清算組備案公告和債權債務(wù)公告，45天后進(jìn)行注銷(xiāo)。

目前一般是在所在省市的政務(wù)網(wǎng)申請，點(diǎn)在線(xiàn)申報，可以提交申報。

提示：有的人都是選擇不登報，直接進(jìn)工商網(wǎng)站進(jìn)行清算組備案公告和債權債務(wù)公告，45天后沒(méi)有什么問(wèn)題的話(huà)就進(jìn)行注銷(xiāo)。